【高频考点二】会计账簿
（一）会计账簿概述
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
【注意】会计凭证和会计账簿记录方式的特点
1.会计账簿的基本内容
2.会计账簿的种类
（1）按用途分类
①序时账簿
序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。
②分类账簿
分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制会计报表的主要依据。
账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（2）按账页格式分类
①三栏式账簿
三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。
②多栏式账簿
多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般均采用这种格式的账簿（如表1-22所示）。
③数量金额式账簿
数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
（3）按外形特征分类
①订本式账簿
②活页式账簿
活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。
③卡片式账簿
卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。
在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
（二）会计账簿的启用与登记要求
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
【注意】下列情况可以使用红墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。
账户名称：库存商品
4.结出余额
（1）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；
（2）对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示；
（3）库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
5.过次承前
每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
账户名称：库存商品
6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
（三）会计账簿的格式与登记方法
1.日记账的格式与登记方法
（1）库存现金日记账的格式与登记方法
库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要有三栏式。
【注意】库存现金日记账必须使用订本账。
①三栏式库存现金日记账
2.总分类账的格式与登记方法
总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。
（1）总分类账的登记方法
（1）三栏式
其格式与三栏式总账格式相同。
（2）多栏式
多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般均采用这种格式的账簿（如表1-29所示）。
4.总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。
【注意】总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计
总账期初余额=所属明细账期初余额合计
总账期末余额=所属明细账期末余额合计
（四）对账与结账
1.对账
对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。
（1）账证核对
账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。
（2）账账核对
结账方法的要点主要有：
（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
（五）错账更正的方法
1.划线更正法
【例题5】A车间领用甲材料2 000元用于一般消耗。
（1）填制记账凭证时，误将借方科目写成“生产成本”，并已登记入账。原错误记账凭证为：
借：生产成本 2 000
贷：原材料 2 000
（2）发现错误后，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证。
借：生产成本 2 000
贷：原材料 2 000
【注意】在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证”。
（3）用蓝字填制一张正确的记账凭证。
借：制造费用 2 000
贷：原材料 2 000
【例题6】仍以【例题5】为例，假设在填制记账凭证时应借、应贷科目没有错误，只是金额由2 000元写成了20 000元，并且已登记入账。
该笔业务只需用红字更正法编制一张记账凭证，将多记的金额18 000元用红字冲销即可。编制的记账凭证为：
借：制造费用 18 000
贷：原材料 18 000
【注意】在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证多记金额”。
【例题7】仍以【例题5】为例，假设在填制记账凭证时应借、应贷科目没有错误，只是金额由2 000元写成了200元，并且已登记入账。
该笔业务只需用补充登记法编制一张记账凭证将少记的金额1 800元补足便可。其记账凭证为：
借：制造费用 1 800
贷：原材料 1 800
【注意】在摘要栏内写明“补记某月某日某号记账凭证少记金额”。
【小结】
